Banner

Vraag maar Raak: “Aan welke fiscale aspecten moet ik denken bij het vormen van een fiscale eenheid vennootschapsbelasting?”

10 februari 2022 | Door:  Frank Kerkhof

‘’Ik (Erik Donkelaar) verhuur vastgoed vanuit een BV-structuur. Ik hoor graag welke fiscale aspecten van belang zijn bij het vormen van een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting?’’

In deze rubriek antwoorden onze specialisten op jullie vragen. Heb je een vraag voor één van onze specialisten, laat het ons dan weten.

Deze maand beantwoordt fiscalist Marco van Voorst een vraag over de belangrijkste fiscale aspecten voor het vormen van een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting.

Beste Erik,

Wat leuk dat jij mij vraagt welke fiscale aspecten van belang zijn bij het vormen van een fiscale eenheid vennootschapsbelasting. Het vormen van een fiscale eenheid kan een aantal belangrijke voordelen bieden maar (op langere termijn) ook nadelige effecten hebben. Ik benoem de belangrijkste nadat ik heb uitgelegd welke voorwaarden aan het vormen van een fiscale eenheid worden gesteld.

Voorwaarden fiscale eenheid vennootschapsbelasting
Een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting komt tot stand door een daartoe strekkend verzoek in te dienen bij de inspecteur van de Holding BV die in het bezit is van minstens 95% van de aandelen in de te voegen Werk BV. Ook dienen beide BV’s dezelfde boekjaren en winstbepalingen te hanteren en feitelijk in Nederland gevestigd zijn. De Belastingdienst beslist op dit verzoek en verstrekt een beschikking waarin staat dat beide maatschappijen deel uitmaken van de fiscale eenheid vennootschapsbelasting.

Het vormen van een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting biedt meerdere voordelen. Ik benoem de drie belangrijkste:

Verliesverrekening
De resultaten van de in de fiscale eenheid gevoegde maatschappijen worden gesaldeerd, omdat de moedermaatschappij de enige belastingplichtige is voor de vennootschapsbelasting. Dit is voordelig als er binnen de fiscale eenheid BV’s met belastbare winsten en verliezen zijn. De verliezen kunnen dan binnen de fiscale eenheid in hetzelfde jaar worden verrekend met de winst van één andere maatschappij.

Let op: aan de verrekening van voor de fiscale eenheid bestaande verliezen worden nadere eisen gesteld.

Herstructurering
De fiscale eenheid biedt ook een voordeel bij herstructureren. Interne transacties binnen de fiscale eenheid worden geacht niet te hebben plaatsgevonden. Hierdoor is over de stille reserves bij de overdracht binnen fiscale eenheid geen vennootschapsbelasting verschuldigd.

Let op: verschuivingen kunnen nadelige gevolgen hebben als de fiscale eenheid wordt verbroken.

Winsten op onderliggende transacties
De belastbare resultaten van de gevoegde BV’s worden gesaldeerd. Hierdoor worden de winsten op onderlinge transacties voor de heffing van vennootschapsbelasting geëlimineerd. Een ander voordeel is dat zonder heffing van vennootschapsbelasting vermogensbestanddelen met meerwaarden aan een gevoegde BV kunnen worden overgedragen.

Let op: verschuivingen kunnen nadelige gevolgen hebben als de fiscale eenheid wordt verbroken.

De fiscale eenheid heeft ook een aantal nadelen. Ik benoem de twee belangrijkste nadelen:

Tariefsopstapje
Het tarief (2022) van de vennootschapsbelasting bedraagt 15% tot een belastbare winst van € 395.000. Over het meerdere is 25,8% vennootschapsbelasting verschuldigd. Het vormen van een fiscale eenheid heeft als nadeel dat slechts eenmalig het 15% tarief kan worden toegepast. Ik zal dit toelichten met een rekenvoorbeeld:

Winst fiscale eenheid   € 600.000                   
Winst Holding BV          € 250.000
Winst Werk BV               € 350.000

De fiscale eenheid is over € 600.000 winst € 112.140 vennootschapsbelasting verschuldigd. Zonder fiscale eenheid betalen de Holding BV en de Werk BV beiden zelfstandig 15% vennootschapsbelasting (in totaal € 90.000) over hun eigen winst. Een nadeel van € 22.140 (10.8% over € 205.000). Bij hoge winsten die tegen het toptarief belast zijn kan het daarom wenselijk zijn de fiscale eenheid te verbreken.

Let op: aan het verbreken van een fiscale eenheid kunnen mogelijke nadelige gevolgen zijn verbonden.

Investeringsaftrek
Voor de bepaling van de investeringsaftrek worden de investeringen van alle in de fiscale eenheid gevoegde maatschappijen samengeteld. Een hogere investering leidt tot een lager bedrag aan investeringsaftrek. In de situatie van een fiscale eenheid valt de investeringsaftrek daarmee lager uit.

Afhankelijk van deze voor- en nadelen kan je al dan niet kiezen om een fiscale eenheid te vormen. In het geval van verliesverrekening binnen het jaar of een herstructurering kan het hebben van een fiscale eenheid wenselijk zijn. Als je bijvoorbeeld veel wilt gaan investeren of hoge winsten verwacht is de fiscale eenheid niet wenselijk. Het aanvragen en verbreken van de fiscale eenheid kan vrij gemakkelijk, maar kan niet beiden in één boekjaar plaatsvinden. In dat geval wordt de fiscale eenheid geacht nooit tot stand te zijn gekomen.

Wij adviseren je graag over de fiscale eenheid en brengen daarbij graag de gevolgen voor je in kaart. Ook kunnen wij de aanvraag c.q. verbreking van de fiscale eenheid voor je verzorgen.

Heb je vragen naar aanleiding van dit artikel of wil je door Alfa aanvullend advies over deze fiscale aspecten? Neem dan contact met ons op.

Frank Kerkhof

Frank Kerkhof

Directielid en fiscalist

088 2531024 | fkerkhof@alfa.nl


Meer over Frank